Обзор изменений в налоговом законодательстве с 1 января 2026 года

Старт 2026 года ознаменовался началом действия одного из наиболее масштабных пакетов законодательных поправок за последние годы, затрагивающих ядро финансово-хозяйственных отношений в стране. Инициированная государством налоговая реформа, реализуемая через серию федеральных законов, ключевым из которых является Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ, трансформирует не только отдельные ставки, но и философию администрирования, смещая акценты в сторону цифровизации, ужесточения контроля и тонкой настройки экономических стимулов. Данный анализ призван детально разобрать каждое значимое изменение, предоставив организациям, индивидуальным предпринимателям и гражданам практическое руководство по адаптации к новым условиям.

Часть 1. Налог на добавленную стоимость (НДС): кардинальное повышение ставки и модернизация правил

1.1. Новая основная ставка и порядок её применения

Центральным и наиболее финансово значимым нововведением становится повышение основной ставки НДС с 20% до 22%. Поправка внесена в пункт 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и не предусматривает никакого переходного периода или исключений для долгосрочных договоров. Юридически значимым моментом для применения новой ставки является дата отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или передачи имущественных прав. Если эта дата приходится на 1 января 2026 года или позднее, ставка 22% применяется в обязательном порядке, даже если договор был заключен в 2025 году, а аванс получен по старой ставке. Это требует срочного пересмотра всех открытых заказов и ценовых каталогов.

1.2. Специальные и льготные ставки НДС: сохранение и коррекция

Льготные ставки 0% и 10% в целом сохраняются для установленного перечня операций (экспорт, продовольственные и детские товары, медицинские изделия и т.д.). Однако законодатель провел «чистку» перечня товаров, облагаемых по ставке 10%. Из него исключены молокосодержащие продукты с заменителем молочного жира (сметанный, творожный, йогуртный продукты), спреды и сливочно-растительные топленые смеси. Их реализация с 2026 года будет облагаться по общей ставке в 22%. Цель — стимулировать производство и потребление продукции из натурального молочного сырья.

1.3. НДС для плательщиков на Упрощенной системе налогообложения (УСН): революция в подходах

Взаимоотношения УСН и НДС кардинально меняются. Главное изменение — радикальное снижение лимита дохода, дающего право на освобождение от обязанностей плательщика НДС (статья 145 НК РФ).

Механизм действия: Если выручка компании на УСН за 2025 год превысит 20 млн рублей, она автоматически утратит право на освобождение и станет плательщиком НДС с 1 января 2026 года. Если в течение 2026 года ее выручка превысит 20 млн рублей, она станет плательщиком с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения.

Специальные ставки НДС (5% и 7%) для «упрощенцев» и их отказ

Для компаний на УСН, которые являются плательщиками НДС и применяют специальные ставки 5% или 7%, упрощается процедура отказа от них. Право отказа возникает после первого представления декларации с такой ставкой. Компания может отказаться в течение четырех последовательных кварталов. Кроме того, такие налогоплательщики получили право отказаться от применения нулевой ставки по экспорту, подав заявление в ИФНС. В этом случае экспорт будет облагаться по специальным ставкам (5% или 7%) на срок не менее 12 месяцев.

1.4. Новые категории плательщиков, имеющих право на специальные ставки НДС

Право применять пониженные ставки НДС 5% и 7% с 2026 года получают компании на УСН, заключившие концессионные соглашения в сфере коммунальной инфраструктуры: объекты теплоснабжения, системы ГВС, ХВС и водоотведения (новый абзац 12 п. 8 ст. 164 НК РФ). Важное условие: объекты концессии должны располагаться в населенных пунктах с численностью менее 100 тыс. человек на дату заключения соглашения. Это мера поддержки инфраструктурных проектов в малых городах и поселках.

1.5. Расширение перечня операций, не облагаемых НДС

В список операций, освобождаемых от НДС по статье 149 НК РФ, добавлены услуги операторов инвестиционных платформ. Не облагаются налогом услуги по организации привлечения инвестиций, предоставлению возможности приобрести утилитарные цифровые права, а также иные услуги операторов (кроме консультационных и по предоставлению прав на ПО). Это создает дополнительные налоговые преимущества для финтех-сектора и краудфандинга.

1.6. Обязательный переход на универсальный передаточный документ (УПД) в электронной форме

С 1 января 2026 года прекращается действие старых электронных форматов первичных документов — ТОРГ-12 и актов выполненных работ (приказы ФНС №ММВ-7-10/551@ и /552@). Все организации и ИП, выставляющие накладные или акты в электронном виде, обязаны перейти на Универсальный передаточный документ (УПД) по форме, утвержденной приказом ФНС №ЕД-7-26/970@. УПД можно использовать в двух вариантах:

• Как комбинированный документ, совмещающий функции счета-фактуры и первичного документа.
• Только как первичный документ (без функций счета-фактуры).

Важно: бумажные документы (ТОРГ-12, акты) сохраняют свою силу. Новое правило касается только электронного документооборота.

1.7. Сохранение и введение новых льгот по НДС

Для ИТ-компаний сохранена льгота в виде освобождения от НДС при реализации прав на российское ПО, включенное в Единый реестр (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Принципиально новой льготой становится введение ставки НДС 0% для операций по реализации руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, осуществляемых организациями-добытчиками или аффинажными заводами. Это стимулирует развитие глубокой переработки сырья внутри страны.

1.8. Новая декларация, счета-фактуры и правила определения места реализации

С отчетности за I квартал 2026 года применяется обновленная форма налоговой декларации по НДС, учитывающая новую ставку и иные изменения. В форму счета-фактуры добавлен обязательный реквизит: при отгрузке в счет ранее полученного аванса необходимо указывать номер и дату авансового счета-фактуры. Это повышает контроль за движением предоплат.

Уточнены правила определения места реализации товаров при продаже через маркетплейсы и при аренде майнинговой инфраструктуры. Продажа товара из России физическому лицу из другой страны ЕАЭС через маркетплейс не признается реализацией на территории РФ. Услуги по аренде майнинговых мощностей местом реализации имеют РФ, если арендатор ведет деятельность в России.

Часть 2. Корректировка специальных налоговых режимов: УСН, ПСН, АУСН

2.1. Упрощенная система налогообложения (УСН): ограничение региональных льгот и новые расходы

Помимо изменений, связанных с НДС, режим УСН ждут иные важные поправки. Существенно ограничивается свобода регионов в установлении пониженных ставок. Теперь субъекты РФ смогут снижать ставки (с 6% до 1% для объекта «доходы» и с 15% до 5% для «доходы минус расходы») только для отдельных видов деятельности, определяемых Правительством РФ. То же касается введения «налоговых каникул» для впервые зарегистрированных ИП.

Для УСН «доходы минус расходы» расширен закрытый перечень расходов. В него теперь включены затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию и модернизацию нематериальных активов (например, программного обеспечения, баз данных). Также налогоплательщики получили право учитывать любые документально подтвержденные и обоснованные затраты, если они поименованы в главе 25 НК РФ (налог на прибыль), что значительно увеличивает гибкость учета.

2.2. Патентная система налогообложения (ПСН): снижение лимитов и пересмотр видов деятельности

Для индивидуальных предпринимателей на ПСН вводится поэтапное снижение предельного годового дохода, аналогичное УСН:

• 2026 год: 20 млн рублей
• 2027 год: 15 млн рублей
• 2028 год и далее: 10 млн рублей

Стоимость патента вырастет из-за повышения коэффициента-дефлятора для ПСН до 1,253 (приказ Минэкономразвития №734 от 06.11.2025). Виды деятельности пересмотрены: добавлена деятельность банковских платежных агентов в сельской местности, исключена охранная деятельность (сторожа, вахтеры).

Важное новшество: ИП получил право на перерасчет стоимости патента при уменьшении физических показателей (например, сократилась площадь магазина). Для этого в течение 10 дней с момента изменений нужно подать заявление на получение нового патента. Налог по старому пересчитают пропорционально сроку его фактического действия.

2.3. Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН)

Условия применения АУСН в 2026 году остаются прежними: доход до 60 млн руб., остаточная стоимость ОС до 150 млн руб., численность сотрудников до 5 человек. Фиксированный взнос на травматизм — 2 970 руб. Ключевое изменение касается ИП на АУСН, занимающихся частной практикой (нотариусы, адвокаты и др.). Если их годовой доход от такой практики превысит 300 000 руб., то с суммы превышения они обязаны будут уплатить 1% страховых взносов на ОПС (новый п. 1.5 ст. 430 НК РФ).

2.4. Новые коэффициенты-дефляторы на 2026 год

Установлены следующие коэффициенты (приказ Минэкономразвития №734):

• НДФЛ: 2,842
• УСН: 1,090
• ПСН: 1,253
• НДД (налог на дополнительный доход от добычи углеводородов): 1,520
• Для торгового сбора: 2,165

Их применение изменяет ключевые лимиты. Например, предельный доход для УСН в 2026 году составит 490,5 млн руб. (450 млн * 1,09), а фиксированный аванс по НДФЛ для ИП увеличится.

Часть 3. Налог на прибыль организаций: новые расходы, льготы и контроль трансфертного ценообразования

3.1. Обновленная декларация и новые внереализационные расходы

С отчетности за 2025 год применяется новая форма декларации по налогу на прибыль (приказ ФНС №ЕД-7-3/855@). Введен новый раздел (лист 05.1) для отражения операций с цифровой валютой.

Существенно расширен перечень признаваемых внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ):

• Корпоративная помощь при рождении ребенка: до 1 млн рублей на каждого ребенка выплачивается работнику и полностью включается в расходы компании.
• Отчисления организаторов азартных игр: 2% от квартальной выручки от приема ставок, направляемые на развитие спорта.
• Выплаты выигрышей букмекерскими конторами: теперь суммы выигрышей, выплачиваемые клиентам, признаются расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу.

3.2. Условия применения повышающего коэффициента к расходам

Правила учета расходов на российское ПО с коэффициентом 2 ужесточены. Коэффициент применяется только если лицензионным договором прямо запрещена передача прав использования ПО третьим лицам (сублицензирование). Также расширен перечень высокотехнологичного российского оборудования, расходы на приобретение которого учитываются с коэффициентом 2 (Распоряжение Правительства №3407-р от 22.11.2025). В список добавлены трансформаторы, насосы, контейнеры-цистерны, беспилотные авиационные системы, проходческие комбайны и др.

3.3. Исправление ошибок прошлых периодов

Уточнен порядок учета ошибок прошлых лет. Если в текущем периоде обнаружена ошибка, приведшая к занижению налоговой базы в прошлом, перерасчет производится в периоде обнаружения ошибки. Исключение: если в прошлом периоде действовала более высокая налоговая ставка, чем сейчас, то перерасчет делается за тот прошлый период. Это стимулирует налогоплательщиков к своевременному выявлению и исправлению недочетов.

3.4. Налог на прибыль для участников международных групп компаний (МГК) и букмекеров

Для российских участников МГК вводятся правила, обеспечивающие минимальный эффективный уровень налогообложения в 15% (в соответствии с глобальными инициативами OECD). Налог будет уплачиваться по составной ставке: 5% — в федеральный бюджет, 10% — в региональный.

Букмекерские конторы и тотализаторы с 2026 года становятся плательщиками налога на прибыль по общей ставке 25%. База может быть уменьшена на суммы выигрышей и отчислений в спортивные федерации. Дополнительно они уплачивают налог на игорный бизнес по ставке 7% с дохода от приема ставок (за вычетом тех же сумм).

3.5. Территориальные льготы: Курильские острова и МТОР

Организации, созданные на Курильских островах после 01.01.2022 (включая дочерние компании), получают право на 20-летнее освобождение от налога на прибыль при реализации одобренного инвестиционного проекта (Закон №386-ФЗ).

Резиденты Международной территории опережающего развития (МТОР) получают льготу: федеральная часть налога (8%) снижается до 0% на 10 лет. Региональная часть (17%) также может быть снижена субъектом РФ до 0% на тот же срок (Закон №286-ФЗ).

3.6. Доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли

Расширен перечень неучтенных доходов. Теперь в него входит не только безвозмездно полученное имущество по требованию федерального закона, но и по требованию регионального законодательства или актов Правительства РФ. Исключение: безвозмездно полученные денежные средства всегда включаются в доход.

Часть 4. Страховые взносы: новые тарифы, пределы и льготы

4.1. Предельная база и общие тарифы

Единая предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2026 году установлена в размере 2 979 000 рублей (Постановление Правительства №1705 от 31.10.2025). Тарифы:

• В пределах лимита: 30% (22% — ОПС, 2.9% — ВНиМ, 5.1% — ОМС).
• Свыше лимита: 15.1% (10% — ОПС, 0% — ВНиМ, 5.1% — ОМС).

4.2. Ужесточение условий для применения пониженных тарифов

Льготный тариф 15% для субъектов МСП сохраняется только для организаций и ИП из реестра МСП, ведущих приоритетные виды деятельности (образование, наука, услуги населению) и соответствующих дополнительным критериям.

Для IT-компаний тариф 7.6% будет применяться только к выплатам, превышающим предельную базу (2 979 000 руб.). С выплат в пределах базы применяется общий тариф 30%.

Организации радиоэлектронной промышленности применяют тариф 7.6% в пределах базы, а свыше базы — 0%.

4.3. Территориальные льготы по страховым взносам

Курильские острова: Организации, зарегистрированные на территории островов после 01.01.2022, могут 20 лет применять пониженный тариф 7.6% (6% — ОПС, 1.5% — ВНиМ, 0.1% — ОМС) при условии отсутствия обособленных подразделений за пределами островов и доли пассивных доходов не более 10%.

МТОР: Резиденты территории, вложившие не менее 500 млн руб., получают право на тариф 7.6% с выплат работникам.

4.4. Фиксированные взносы ИП и взносы на травматизм

Фиксированные страховые взносы ИП за себя в 2026 году:

• Минимальный фиксированный платеж: 57 390 руб. (увеличение с 53 658 руб.).
• Максимальный взнос (1% с дохода свыше 300 000 руб.): лимит 321 818 руб. (был 300 888 руб.).

Тарифы страховых взносов на травматизм (от несчастных случаев на производстве) на 2026 год сохраняются на уровне 2025 года (32 тарифа от 0.2% до 8.5%). Льготы для работодателей инвалидов также сохранены.

4.5. Новые правила исчисления взносов за руководителей и эксперимент для самозанятых

Если зарплата единоличного исполнительного органа (директора) в каком-либо месяце окажется ниже МРОТ или не начислена вовсе, для целей исчисления страховых взносов она принимается равной МРОТ (27 093 руб. в 2026 г.). Правило не касается НКО.

С 2026 по 2028 год проводится эксперимент по добровольному участию самозанятых в системе социального страхования (Закон №456-ФЗ). За ежемесячный взнос (1 344 руб. или 1 920 руб. в зависимости от страховой суммы) они получат право на пособие по временной нетрудоспособности.

4.6. Новые формы отчетности: ЕФС-1, РСВ, документы персучета

С 2026 года вводятся новые формы:

• Отчет в СФР по форме ЕФС-1 (приказ СФР №1462).
• Обновленный расчет по страховым взносам РСВ (изменения в приказ ФНС №ЕД-7-11/878@).
• Новые формы для персонифицированного учета (АДВ-1, АДВ-2, АДВ-3, СЗВ-К) — приказ СФР №1461. Старые формы (приказ №2153) утрачивают силу.

Часть 5. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): шкала, вычеты и новые обязанности агентов

5.1. Упрощение уведомлений по НДФЛ

С 1 сентября 2026 года налоговые агенты получают возможность представлять в ИФНС одно сводное уведомление с предполагаемыми суммами НДФЛ (и страховых взносов) на каждый месяц текущего года. Если фактические суммы отклонятся, подается уточняющее уведомление. Старый порядок (два уведомления в месяц) остается альтернативным.

5.2. Новая форма 3-НДФЛ и стандартные вычеты

Для отчетности за 2025 год применяется новая форма декларации 3-НДФЛ (приказ ФНС №ЕД-7-11/913@). В ней расчет налоговой базы производится по группам доходов, а не по отдельным кодам, что упрощает заполнение.

Уточнен расчет лимита для детских вычетов (450 000 руб.). В доход, учитываемый для этого лимита, теперь включаются только доходы по ставке 13% (зарплата, вознаграждения по ГПХ). Дивиденды, проценты, северные надбавки не учитываются.

5.3. Необлагаемые доходы и НДФЛ с корпоративных выплат

Расширен список необлагаемых доходов (ст. 217 НК РФ):

• Возмещение стоимости утраченного имущества (в пределах рыночной цены).
• Компенсация расходов на восстановление поврежденного имущества.
• Оплата полиса ДМС для служебной командировки за рубеж.
• Корпоративная помощь при рождении ребенка: не облагается НДФЛ в пределах 1 млн рублей на каждого ребенка (ранее — 50 тыс. руб.).

5.4. НДФЛ с выигрышей, отчуждения долей и для иностранцев

Букмекеры и тотализаторы становятся налоговыми агентами по НДФЛ с выигрышей любого размера (ранее ответственность была ограничена).

Освобождение от НДФЛ при продаже долей и акций российских компаний применяется только если проданные бумаги непрерывно принадлежали более 5 лет и если активы компании менее чем на 50% состоят из российской недвижимости. Иностранные агенты лишаются права на это освобождение.

Для иностранных граждан — налоговых резидентов стран ЕАЭС (но не РФ) будет применяться стандартная прогрессивная шкала НДФЛ (13-22%). Для лиц с статусом иностранного агента вводится повышенная плоская ставка НДФЛ 30% на трудовые доходы и доходы по ГПХ.

Часть 6. Имущественные налоги, акцизы, трудовое и бухгалтерское законодательство

6.1. Налог на имущество организаций по кадастровой стоимости

Значительно расширен перечень объектов недвижимости, облагаемых по кадастровой стоимости. Помимо торговых и административных центров, в него включены объекты бытового обслуживания (ателье, мастерские, химчистки, бани). Это здания или помещения, непосредственно используемые для оказания таких услуг.

6.2. Льготы по транспортному и имущественным налогам

Льгота по транспортному налогу для сельхозтехники (тракторы, комбайны) для сельхозпроизводителей теперь предоставляется в заявительном порядке. Автоматического освобождения больше нет.

Организации, предоставившие имущество для размещения исправительных центров УИС, освобождаются от налога на имущество. Компании на Курильских островах могут получить 20-летнее освобождение от земельного, транспортного налога и налога на имущество.

6.3. Акцизы и туристический налог

Акцизы на топливо, алкоголь и табак индексируются. Например, акциз на дизельное топливо повышается с 12 120 до 12 738 руб./тонну. Расширены льготы по туристическому сбору: освобождаются услуги размещения, оказываемые в рамках санаторно-курортного лечения за счет бюджета или организованного отдыха по госзаданию для учреждений Управделами Президента.

6.4. Трудовое законодательство: новый МРОТ и увольнение иностранцев

МРОТ с 1 января 2026 года установлен в размере 27 093 рубля в месяц (Закон №429-ФЗ). Все выплаты работникам должны быть проиндексированы до этого уровня.

Утвержден производственный календарь на 2026 год (Постановление Правительства №1466). Новогодние каникулы — с 31.12.25 по 11.01.26 (12 дней).

Дополнено основание для увольнения иностранных работников: если субъект РФ вводит запрет на привлечение иностранцев по определенным видам деятельности, работодатель обязан сократить численность таких работников.

6.5. Бухгалтерский учет: новый ФСБУ и отчетность

Утвержден ФСБУ 9/2025 «Доходы» (приказ Минфина №56н). Обязательное применение — с отчетности за 2027 год. Досрочное применение не рекомендуется ввиду отсутствия сопряженного ФСБУ «Расходы».

С 2026 года аудиторские заключения по консолидированной отчетности нужно представлять в ГИРБО через аудиторские организации. Вводится новая форма годового отчета о деятельности иностранной компании в РФ (приказ ФНС №ЕД-7-3/767@).

Часть 7. Маркировка товаров и прочие системные изменения

7.1. Эксперименты и обязательная маркировка

В 2025-2026 гг. проводятся эксперименты по маркировке новых категорий товаров: зубные щетки, товары для дома, удобрения в потребительской упаковке, крупы, мед, мясные полуфабрикаты. С 1 мая 2026 года вводится обязательная маркировка радиоэлектронной продукции.

Розничные продавцы с 28 декабря 2025 года должны быть готовы использовать технические средства получения информации о товаре (ТС ПИоТ) для считывания кодов маркировки. После окончания действия «розничного токена» (ориентировочно 1 марта 2026 г.) работа без ТС ПИоТ станет невозможной.

7.2. Технологический сбор, водный налог, налоговые проверки и мониторинг

С 1 сентября 2026 года для производителей и импортеров товаров с электронными компонентами вводится технологический сбор (до 5000 руб. за единицу).

Изменен расчет водного налога: базовая ставка умножается на коэффициент 4.65 и на ежегодный коэффициент-дефлятор (на 2026 г. — 1.090).

Упрощена процедура получения отсрочки по налогам: отменено требование предоставлять банковские справки об оборотах.

Налоговые проверки: Выездная проверка может охватывать периоды года ее проведения (завершившиеся до вынесения решения). Камеральную проверку может проводить любая уполномоченная ИФНС, а не только по месту учета.

Упрощен переход на налоговый мониторинг для правопреемников компаний, уже находившихся под мониторингом.

7.3. Штрафы, пени и административные процедуры

При наличии смягчающих обстоятельств штраф снижается не менее чем в 2 раза, но не более чем в 10 раз. Специальный порядок начисления пеней для организаций (1/300, затем 1/150, затем снова 1/300) продлен до конца 2026 года.

Уплата налогов за третье лицо возможна только если у этого лица есть соответствующая обязанность. Для такой операции через личный кабинет потребуется усиленная квалифицированная электронная подпись.

Свидетельства о постановке на налоговый учет более не выдаются. Подтверждением служит выписка из ЕГРЮЛ/ЕГРИП. Свидетеля в ИФНС можно вызывать через личный кабинет на Госуслугах.

7.4. Индексация сборов и социальных выплат

Индексируются ставки таможенных сборов (на 11.7-15.3% для товаров стоимостью до 4.2 млн руб.).

Максимальные размеры социальных пособий увеличены:

• Пособие по временной нетрудоспособности: до ~207 тыс. руб. в месяц.
• Пособие по беременности и родам: до 955 тыс. руб.
• Пособие по уходу за ребенком до 1.5 лет: до 83 тыс. руб. в месяц.
• Единовременное пособие при рождении: 28 773 руб.