Министерство финансов РФ дало разъяснения по вопросу уплаты НДС организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения (УСН), в случае реализации ими медицинских изделий собственного производства. Особое внимание уделено ситуациям, когда годовой доход компании превышает установленный лимит.
Новые правила налогообложения для УСН с 2025 года
Согласно последним изменениям в налоговом законодательстве, с 1 января 2025 года все организации, работающие на УСН, автоматически становятся плательщиками НДС. Однако из этого правила есть важное исключение: если совокупный доход компании за предыдущий календарный год не превышает 60 миллионов рублей, она сохраняет право на освобождение от уплаты этого налога.
В письме Минфина № 03-07-07/35639 от 10 апреля 2025 года особо подчеркивается, что данное изменение касается всех операций по реализации товаров, работ и услуг, осуществляемых с начала 2025 года. Это означает, что организации на УСН, чей доход в 2024 году превысил установленный лимит, должны будут с нового года:
- вести учет операций, подлежащих налогообложению НДС;
- соблюдать все требования налогового законодательства в части оформления счетов-фактур;
- предоставлять соответствующую отчетность в налоговые органы.
Особенности налогообложения медицинских изделий
При реализации медицинских изделий действуют специальные правила налогообложения. Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, такие операции могут быть освобождены от НДС при соблюдении определенных условий. Главное из них - наличие регистрационного удостоверения на медицинское изделие, которое должно быть выдано либо в соответствии с законодательством РФ, либо в рамках права Евразийского экономического союза (ЕАЭС).
Это означает, что даже если организация на УСН превысила лимит доходов и в принципе обязана платить НДС, при реализации зарегистрированных медицинских изделий она может воспользоваться льготой и освободить эти операции от налогообложения. Однако важно помнить, что для применения льготы необходимо соблюдение всех условий, предусмотренных статьей 149 НК РФ.
Условия применения налоговой льготы
Для правомерного использования освобождения от НДС при продаже медицинских изделий организациям на УСН необходимо соблюдать несколько ключевых требований:
- Наличие действующего регистрационного удостоверения на каждое медицинское изделие
- Соответствие продукции критериям медицинских изделий согласно законодательству
- Правильное оформление первичных документов по сделкам
- Ведение раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций
Особое внимание следует уделить документальному подтверждению права на льготу. Регистрационное удостоверение должно быть актуальным и соответствовать реализуемому изделию. В случае проверки налоговые органы в первую очередь запрашивают именно эти документы.
Оформление счетов-фактур при льготных операциях
Согласно пункту 3 статьи 169 НК РФ, при совершении операций, освобожденных от налогообложения, составление счетов-фактур не требуется. Однако из этого правила есть важное исключение:
- При экспорте медицинских изделий в страны ЕАЭС счета-фактуры оформляются в обязательном порядке
- В графе "Налоговая ставка" указывается пометка "Без НДС"
- Документ должен содержать ссылку на пункт законодательства, предусматривающий освобождение
Для внутрироссийских поставок освобожденных от НДС медицинских изделий вместо счетов-фактур рекомендуется оформлять универсальные передаточные документы (УПД), которые выполняют функции и накладной, и первичного учетного документа.
Последствия неправомерного применения льготы
В случае ошибочного применения освобождения от НДС при реализации медицинских изделий организация рискует:
- Получить доначисление налога и пени
- Быть привлеченной к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ
- Столкнуться с отказом в вычетах по НДС у контрагентов
- Понести репутационные потери
Чтобы минимизировать риски, рекомендуется регулярно проверять соответствие своей деятельности условиям применения льготы и своевременно вносить корректировки в учетную политику и документооборот.